Можно ли принимать в бухгалтерском и налоговом учете затраты по реконструкции частично — по этапам выполненных работ со списанием их с 08 счета на 01 и далее на счета затрат, а не в целом по окончании всего объема работ?

В соответствии с п.1, п.3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса стоимость работ по реконструкции можно включать в налоговую базу с момента ввода в эксплуатацию основного средства, после окончания работ и их оплаты. Если, в соответствии с законодательством, реконструированный (модернизированный) объект подлежит обязательной государственной регистрации, то прибавляется еще одно условие. Чтобы признать расходы на выполнение работ, нужно подать документы на регистрацию прав на данный объект. Таким образом, аудиторы считают нецелесообразным отражать в бухгалтерском учете списание выполненных этапов работ по реконструкции зданий со счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» на счет 01 «Основные средства».

При выполнении всех этих требований расходы на реконструкцию и модернизацию следует списывать в течение налогового периода равными долями за каждый отчетный период.

Согласно ст. 346.19, налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Принимаются ли в целях налогообложения затраты по реконструкции основных средств, приобретенных до 01.01.2007, если работы по реконструкции начаты до 01.01.2007 и завершены в 2007—2008 г.?

Организация перевела с 2004 г. на реконструкцию нежилые здания.

В соответствии с п. 1, п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса расходы на реконструкцию и модернизацию возможно исключить из налоговой базы с момента ввода в эксплуатацию основного средства, после окончания работ и их оплаты, а также после представления документов на регистрацию прав на объект, если реконструированный (модернизированный) объект, в соответствии с законодательством, подлежит обязательной государственной регистрации. Списание расходов производится в течение налогового периода равными долями за каждый отчетный период.

Данный порядок учета расходов при определении налоговой базы согласно ст. 3 федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВЫ 21, 26.1, 26.2 И 26.3 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» введен с 1 января 2008 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Переходные положения по списанию затрат на реконструкцию, работы по которой начаты до 01.01.2007г. и окончены после 01.01.2007г. отсутствуют.

Таким образом, порядок учета в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым при упрощенной системе налогообложения, затрат по реконструкции основных средств, работы по которым начаты до 01.01.2007г. и завершены после 01.01.2007г., законодательно не закреплен.